Akuntansi Forensik dan Audit Investigatif

Dalam sertifikat profesi, istilah yang digunakan untuk profesi akuntan forensic adalah auditor forensic. Mengapa?

• Karena kadar akuntansi yang digunakan sedikit

• Karena kegiatan bersifat audit investigative

• Karena anggota profesi ini bukan hanya akuntan

• Karena penerapan ilmu akuntansi untuk memecahkan masalah hukum

Segitiga Akuntansi Forensik biasanya diawali dengan perbuatan…

• Kerugian

• Perbuatan Melawan hukum

• Hubungan Kausalitas

• Rasionalitas

Implementasi penerapan FOSA pada organisasi adalah

• KPK

• IMF

• Bank Dunia

• Auditor internal

Salah satu penyebab maraknya fraud pada sector korporasi adalah

• Pemahaman tentang korupsi sangat terbatas

• Corporate Governance tidak berjalan baik

• Lemahnya penegakan hukum

• Investor tidak memahami mekanisme korporasi

Dr. Elliot Gross mengautopsi jenazah Ellen Andros, 31 tahun, istri seorang polisi Atlantik city untuk menemukan misteri terbunuhnya sosok tersebut.Elliot Gross melakukan lebih dari 7000 kali autopsi mengenai kematian Ellen yang mendadak. Beberapa organ tubuh Ellen dikeluarkan diletakkan dimeja autopsi. Wajah Elen sarat dengan titik darah yang menandakan adanya pendarahan dipermukaan kulit (petechiae). Ini bisa menjadi ciri terjadinya pencekikan, namun petechiae bisa terjadi dalam kematian karena berbagai alasan.Petechiae diseluruh wajah Ellen dan kelopak matanya membuat Elliot berkesimpulan bahwa telah terjadi pencekikan. Dalam pencekikan darah terdesak keatas melalui tengkuk yang menyebabkan pembuluh kapiler diwajah pecah. Elliot juga mencatat ujung hidung dan dagu yang pucat dan tanda dikulit dekat kancing atas kerah baju Ellen.

Lawan Elliot Gross adalah Dr. Michael Barden yang bertindak sebagai pembela terdakwa Jim Andros suami Ellen yang dituduh sebagai pembunuhnya. Dalam persidangan teman-teman almarhumah bersaksi bahwa Jim Andros adalah seorang pemabuk berat, berlaku kasar dan sering melakukan kekerasan terhadap Ellen dan pernikahan mereka diambang kehancuran. Almarhumah juga memiliki seorang PIL yang juga seorang polisi. Ellen menghubungi Calvin melalui telpon dari rumah ibunya beberapa jam sebelum kematiannya. Dalam percakapan telpon itu Ellen menceritakan rencananya untuk berpisah dari Jim dan tinggal Bersama orangtuanya. Calvin menunggu email dari Ellen namun tak kunjung tiba. Akhirnya Calvin mampir kerumah Ellen dan melihat mobil jenazah dari kantor dokter forensic terparkir didepan rumahnya. Elliot Gross memberikan keterangan tentang wajah Ellen dan kelopak matanya yang dipenuhi petechiae serta pembesaran pada tonsil yang mengindikasikan pencekikan.

Baden berencana untuk menyerang argument bahwa Ellen dibunuh dengan dicekik. Baden memerikasa organ tubuh Ellen yang telah diawetkan. Baden memerikas tonsil Ellen dan tonsil itu terlihat memang membesa. Namun karena tonsil sudah terpisah dari tubuh baden tidak dapat memastikan bahwa tonsil itu menutupi jalannya pernafasan. Ia mencermati sepotong kecil hati dan tidak menemukan sesuatu yang istimewa. Ia mengambil potongan kecil otak juga tidak ada yang istimewa. Kemudian ia mengambil secuil urat jantung sebesar mata uang. Baden mengamati potongan itu dengan cermat. Ia tidak dapat mempercayai apa yang dilihatnya. Ia melihat bukti tentang kondisi Ellen yang sangat jarang terjadi. Kondisi itu dikenal dengan spontan spontaneous coronary artery dissection (SCAD) yaitu salah satu jenis penyakit jantung yang biasanya ditemukan pada wanita usia muda. SCAD adalah kelainan yang disebabkan oleh robeknya dinding lapisan dalam pada arteri koroner epikardial yang terdapat di jantung. Keadaan ini dapat terjadi secara mendadak dan tidak seperti sindrom koroner akut, SCAD tidak dapat dicegah. Walaupun penyebab SCAD hingga saat ini belum diketahui dengan pasti, beberapa penelitian mengemukakan beberapa kemungkinan penyebab terjadinya SCAD yakni riwayat arteriopati, faktor genetik, atau kelainan hormon. Temuan Baden sampai pada kesimpulan bahwa Ellen meninggal bukan karena dibunuh.

Rentetatn kejadian diatas menunjukkan sikap dan tindak piker yang harus melekat pada diri seorang auditor, yaitu :

• Independen, objektif, skeptis

• Kreatif,percaya diri, menggunakan akal sehat

• Tidak menyerah, focus pada pengumpulan bukti, dugaan pelaku

• Integritas, keJujuran, kepercayaan dan kehormatan

Akuntan Publik memiliki standar Profesi Akuntan Publik (SPAP) yang memuat standar-standar audit, atestasi, pengendalian mutu dan lain-lain. Namun SPAP tidak secara khusus mengatur audit investigasi atau fraud audit. Situasi ini sesungguhnya rawan, karena para praktisi melakukan audit investigasi tanpa standar. Spencer Pickett dan Jenifer Pickett mencoba merumuskan beberapa standar untuk melakukan investigasi terhadap fraud dengan konteks fraud dilakukan oleh pegawai perusahaan. Jika seorang investigator telah dapat memastikan identitas tersangka, memperoleh dan menyusun informasi dan bukti yang dibutuhkan kemudian melakukan penyamaran untuk mendapatkan informasi dari orang-orang yang tidak mengetahui identitas barunya dengan cara-cara yang tidak melanggar hak asasi tersangka termasuk dalam standar..

• Accepted best practice

• Due care

• Pemahaman dan menghormati hak pegawai

• Beban Pembuktian

Seorang sosiolog Edwin H. Sutherland memperkenalkan suatu istilah untuk menyebut fraud papan atas yang biasa dilakukan oleh pengusaha dan professional yaitu

• Occupational fraud

• Missappropriation of Asset

• White collar crime

• Conflict of Interest

Fraud meliputi berbagai tindakan melawan hukum yang biasanya terjadi diperusahaan dalam hubungan kerja. Salah satu cara memetakan fraud dalam hubungan kerja adalah dengan Fraud Tree (pohon Fraud). Pohon ini menggambarkan cabang-cabang dari fraud dalam hubungan kerja, beserta ranting dan anak rantingnya. Occupational fraud tree ini memiliki tiga cabang utama, yakni corruption, asset misappropriation dan Fraudulent Statements. Skema penggelapan "seolah-olah ada pelanggan yang mengembalikan barang dan perusahaan memberikan refund"merupakan anak cabang dari…

• Occupational Fraud

• Corruption

• Asset misappropriation

• Fraudulent Statements

Fraudulent Statements merupakan salah satu cabang fraud. Jenis fraud ini dikenal oleh auditor yang melakukan general audit (Opinion audit). Fraud yang berkenaan dengan penyajian laporan keuangan sangat menjadi perhatian auditor, masyarakat atau LSM/NGO namun tidak menjadi perhatian akuntan forensic. Kegagalan menemukan fraud yang menyebabkan laporan keuangan menjadi menyesatkan memaksa auditor independent diseluruh dunia lebih berhati-hati dalam melakukan general audit khususnya dalam upaya menemukan fraudulent statements. Berikut yang termasuk kasus fraudulent statements, adalah

• Jual beli minyak melalui perantara dengan perjanjian yang menguntungkan keduanya sehingga berakibat pada tingginya harga minyak sehingga merugikan rakyat.

• Pelaku fraud mendirikan perusahaan bayangan yang seolah-olah merupakan penyuplai. Perusahaan bayangan ini merupakan sarana untuk mengalirkan dana tidak sah ke luar perusahaan.

• Pencurian persediaan barang misalnya penjualan BBM bersubsidi secara illegal pada waktu ada disparitas harga yang tinggi antara BBM bersubsidi dan yang tidak bersubsidi.

• Perusahaan minyak besar mencantumkan cadangan minyaknya lebih besar secara signifikan dari keadaan sebenarnya apabila diukur dengan standar industry.

Penerapan pencocokan dokumen dan pencegahan penggunaan formulir berganda merupakan bentuk pencegahan fraud melalui:

• Pengendalian eksternal

• Pengendalian intern aktif

• Pengendalian intern pasif

• Pemisahan tugas