IPSAS 23

“Các quy định yêu cầu đơn vị tiếp nhận tài sản phải sử dụng các lợi ích kinh tế tương lai hoặc dịch vụ tiềm tàng từ tài sản đó theo một cách thức được quy định trước, nếu không thì phải hoàn trả lại lợi ích kinh tế tương lai hoặc dịch vụ tiềm tàng từ tài sản đó cho bên chuyển giao” được gọi là

• Điều kiện với tài sản chuyển giao

• Hạn chế với tài sản chuyển giao

• Tài sản chuyển giao

• Chi phí thanh toán thông qua hệ thống thuế

Khi chính phủ quy định một loại thuế được thu bởi cơ quan thuế, chủ thể nào sẽ ghi nhận tài sản và doanh thu trong trường hợp này:

• Chính phủ

• Cơ quan Thuế

• Không đơn vị nào ghi nhận doanh thu

• Cơ quan Tài chính

Khoản thu nào dưới đây thuộc phạm vi điều chỉnh của IPSAS 23 – Doanh thu từ giao dịch không trao đổi?

• Các khoản xoá nợ

• Khoản thu từ các hợp đồng cho thuê tài sản

• Khoản thu từ bán sản phẩm, hàng hoá

• Khoản thu từ hoạt động khai thác khoáng sản

Trường hợp không tách biệt được rõ ràng doanh thu từ giao dịch trao đổi và doanh thu từ giao dịch không trao đổi, đơn vị ghi nhận khoản doanh thu đó là:

• Doanh thu từ giao dịch không trao đổi

• Doanh thu từ giao dịch trao đổi

• Không ghi nhận doanh thu

• Không có đáp án đúng

Ngày 1 tháng 2 năm 20X1, Chính phủ trung ương chuyển số tiền mặt 100 tỷ đồng cho chính quyền địa phương nhằm xây dựng nhà ở xã hội kèm theo các quy định sau: (i) Xây dựng 2.000 nhà xã hội mới; hoặc

(ii) Khoản tiền trên chỉ được sử dụng xây dựng nhà ở xã hội. Nếu không thực hiện được cả 2 quy định trên thì đơn vị phải trả lại số tiền tiền này cho Chính phủ.

Hỏi: Khoản trợ cấp trên được đơn vị ghi nhận như thế nào tại ngày 1 tháng 2 năm 20X1?

• Nợ TK tiền/ Có TK doanh thu từ giao dịch không trao đổi: 100 tỷ đồng

• Nợ TK tiền/ Có TK doanh thu từ giao dịch trao đổi: 100 tỷ đồng

• Nợ TK doanh thu chưa thực hiện/ Có TK tiền: 100 tỷ đồng

• Nợ TK tiền/ Có TK doanh thu chưa thực hiện: 100 tỷ đồng

Ngày 1 tháng 3 năm 20X1, một trường đại học công lập (đơn vị báo cáo) chi tiền mua mảnh có giá trị hợp lý là 110 tỷ đồng, với giá mua là 55 tỷ đồng từ một chính quyền địa phương. Đơn vị báo cáo kết luận rằng giao dịch trên bao gồm hai yếu tố trao đổi và không trao đổi. Yếu tố trao đổi liên quan đến việc mua nửa mảnh đất với giá 55 tỷ đồng, còn yếu tố không trao đổi là việc chuyển giao nửa mảnh đất còn lại cho trường đại học. Giả định rằng niên độ kế toán kết thúc tại ngày 31 tháng 12 năm 20X1.

Hỏi: Đơn vị này sẽ ghi nhận như thế nào đối với giao dịch này tại kỳ báo cáo năm 20X1?

• Nợ TK đất: 110 tỷ đồng/ Có TK tiền: 55 tỷ đồng, Có TK doanh thu chưa thực hiện: 55 tỷ đồng

• Nợ TK đất : 55 tỷ đồng, Nợ TK chi phí: 55 tỷ đồng/ Có TK tiền: 55 tỷ đồng, Có TK doanh thu từ giao dịch không trao đổi: 55 tỷ đồng

• Nợ TK đất: 110 tỷ đồng/ Có TK tiền: 55 tỷ đồng, Có TK doanh thu từ giao dịch không trao đổi: 55 tỷ đồng

• Nợ TK đất: 110 tỷ đồng/ Có TK tiền: 55 tỷ đồng, Có TK doanh thu từ giao dịch trao đổi: 55 tỷ đồng

Vào buổi tối ngày 30 tháng 6 năm 20X5, một đài truyền hình địa phương thực hiện một chương trình quyên góp gây quỹ cho một bệnh viện công (đơn vị báo cáo). Ngày báo cáo hàng năm của bệnh viện công là 30/6. Khán giả xem truyền hình gọi điện hoặc gửi thư điện tử đến hứa hẹn sẽ gửi một số tiền quyên góp cụ thể. Kết thúc chương trình, tổng số tiền quyên góp được là 10 tỷ đồng. Các cam kết quyên góp này không phải là nghĩa vụ phải tuân thủ đối với những người hứa quyên góp. Kinh nghiệm với những chương trình trước cho thấy khoảng 79% các khoản quyên góp sẽ được thực hiện.

 Hỏi: Vào ngày 30 tháng 6 năm 20X5, đơn vị này sẽ ghi nhận khoản quyên góp này như thế nào?

• Nợ TK phải thu: 7,9 tỷ đồng/ Có TK doanh thu từ giao dịch không trao đổi: 7,9 tỷ đồng

• Nợ TK tiền: 7,9 tỷ đồng/ Có TK doanh thu chưa thực hiện: 7,9 tỷ đồng

• Nợ TK phải thu: 7,9 tỷ đồng/ Có TK phải trả: 7,9 tỷ đồng

• Không ghi nhận bất cứ giá trị nào trong báo cáo ngày 30 tháng 6 năm 20X5 đối với khoản quyên góp này

Ngày 1 tháng 9 năm 20X1, một tổ chức quốc tế chuyển giao (tài trợ) $3.600.000 cho một địa phương bị ảnh hưởng bởi lũ lụt. Các điều khoản chuyển nhượng yêu cầu địa phương này phải sử dụng tiền để cung cấp túi cát cho 360.000 hộ dân hoặc trả lại số tiền chưa sử dụng cho tổ chức quốc tế. Ngày 31 tháng 12 năm 20X1, địa phương đã cung cấp túi cát cho 260.000 hộ dân. Giả định rằng niên độ kế toán kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm 20X1.

 Hỏi: Số tiền nợ phải trả được trình bày trên Báo cáo tình hình tài chính tại ngày 31/12/20X1 là bao nhiêu?

Đầu năm, đơn vị A nhận được một khoản vay ưu đãi trị giá 100 tỷ từ một tổ chức phi chính phủ, với mục đích nhằm nâng cấp hệ thống cơ sở hạ tầng của đơn vị trong vòng 4 năm. 

Thỏa thuận này quy định khoản vay phải được hoàn trả trong vòng 5 năm như sau: Năm thứ nhất: 30% vốn gốc; Năm thứ hai: trả 10% vốn gốc; Năm thứ ba: trả 15% vốn gốc; Năm thứ tư: trả 25% vốn gốc; Năm thứ năm: trả 20% vốn gốc.

Lãi suất vay ưu đãi phải trả hàng năm là 8%, trong khi lãi suất cho vay trên thị trường là 10%. Vốn gốc và tiền lãi được thanh toán vào cuối năm trong tất cả các trường hợp.

Kết quả thực hiện như sau: Năm thứ nhất: hoàn thành 10% khối lượng công việc; Năm thứ hai: hoàn thành 20% khối lượng công việc; Năm thứ ba: hoàn thành 30% khối lượng công việc; Năm thứ tư: hoàn thành 40% khối lượng công việc.

Yêu cầu: Xác định tổng doanh thu từ giao dịch không trao đổi

Đầu năm, đơn vị A nhận được một khoản vay ưu đãi trị giá 110 tỷ từ một tổ chức phi chính phủ, với mục đích nhằm nâng cấp hệ thống cơ sở hạ tầng của đơn vị trong vòng 4 năm, trong đó 10 tỷ là viện trợ không hoàn lại. Thỏa thuận này quy định khoản vay phải được hoàn trả trong vòng 5 năm như sau:

-  Năm thứ nhất: trả 15% vốn gốc; Năm thứ hai: trả 15% vốn gốc; Năm thứ ba: trả 20% vốn gốc; Năm thứ tư: trả 25% vốn gốc; Năm thứ năm: trả 25% vốn gốc.

-  Lãi suất vay ưu đãi phải trả hàng năm là 8%, trong khi lãi suất cho vay trên thị trường là 10%. Vốn gốc và tiền lãi được thanh toán vào đầu năm trong tất cả các trường hợp.

Kết quả thực hiện như sau: Năm thứ nhất: hoàn thành 10% khối lượng công việc; Năm thứ hai: hoàn thành 45% khối lượng công việc; Năm thứ ba: hoàn thành 60% khối lượng công việc; Năm thứ tư: hoàn thành 100% khối lượng công việc.

Yêu cầu: Xác định tổng doanh thu từ giao dịch không trao đổi đơn vị A nhận được