SUBVENCION DE GOBIERNO

Subvenciones del gobierno

NIC-20 - SECCIÓN 24

Jader Javier Jimenez F.
Assurance and IFRS Consultant

Contenido:

1.Alcance

2.Definición

3.Reconocimiento y medición

4.Información a Revelar

1.Alcance

Esta Sección especifica la contabilidad de todas las subvenciones del gobierno. Una

subvención del gobierno es una ayuda del gobierno en forma de una

transferencia de recursos a una entidad en contrapartida del cumplimiento, futuro

o pasado, de ciertas condiciones relacionadas con sus actividades de operación.

Notas

2.Definición

El término “gobierno” hará referencia tanto a la administración del gobierno en sí, como a

las agencias gubernamentales y organismos similares, ya sean locales, regionales,

nacionales o internacionales. Por analogía, las subvenciones recibidas de agencias de

fomento no gubernamentales deben contabilizarse de forma similar a las subvenciones del

gobierno. Dichas agencias brindan ayuda económica y abarcan agencias y autoridades

locales, regionales, nacionales e internacionales.

2.Definición

Las subvenciones del gobierno son, a veces, conocidas con otros nombres,

como subsidios, transferencias o primas. Revisten muchas formas, que

pueden variar tanto en la naturaleza de los recursos transferidos a una

entidad como en las condiciones que rodean su concesión. El propósito de la

subvención puede ser el de incentivar a la entidad para emprender una

determinada acción, que normalmente no hubiera emprendido de no contar

con esa ayuda.

2.Definición

Si un gobierno transfiere recursos a una entidad a cambio de una participación en su

patrimonio, eso no constituye una subvención del gobierno aun si el gobierno impone

condiciones específicas relacionadas con las actividades de operación de la entidad junto

con la transacción. El mismo caso se suscitaría en una instancia de préstamo del gobierno

a una entidad. Sin embargo, el beneficio de un préstamo del gobierno sin intereses o a

una tasa de interés inferior a la del mercado se tratará como una subvención del gobierno.

2.Definición

El 1 de enero de 2007, como parte de un esquema para respaldar proyectos de ayuda a

comunidades rurales, el gobierno anunció un plan mediante el cual, durante 2007-2009, las

entidades pueden solicitar una subvención para iniciar operaciones agrícolas en un área

rural especificada. Las entidades que cumplen las condiciones recibirán un pago en

efectivo por adelantado de 50.000 u.m.(1) para iniciar operaciones agrícolas en el área

especificada. Las entidades deben completar un formulario de solicitud, enviar su

propuesta y entregar los documentos especificados que el gobierno analizará antes de

conceder la subvención.

2.Definición

Análisis del caso….

El pago en efectivo por adelantado realizado por el gobierno a la entidad que cumple los

requisitos constituye una subvención otorgada a dicha entidad. Generalmente, la entidad

deberá cumplir con condiciones específicas respecto del establecimiento y la operación de

la granja para obtener y conservar la subvención.

Multiple Choice

Las subvenciones del gobierno son, a veces, conocidas con otros nombres, como subsidios, transferencias o primas

• False

• True

Multiple Choice

El 1 de enero de 2023, como parte de un esquema para respaldar proyectos de ayuda a comunidades rurales, el gobierno anunció un plan mediante el cual, durante 2023-2020, las entidades pueden solicitar una subvención para iniciar operaciones agrícolas en un área rural especificada. Las entidades que cumplen las condiciones recibirán un pago en efectivo por adelantado de 50.000 COP( para iniciar operaciones agrícolas en el área especificada. Las entidades deben completar un formulario de solicitud, enviar su propuesta y entregar los documentos especificados que el gobierno analizará antes de conceder la subvención.

• El pago en efectivo por adelantado realizado por el gobierno a la entidad que cumple los requisitos constituye una subvención otorgada a dicha entidad. Generalmente, la entidad deberá cumplir con condiciones específicas respecto del establecimiento y la operación de la granja para obtener y conservar la subvención.

• El pago en efectivo por adelantado realizado por el gobierno a la entidad que NO cumple los requisitos constituye una subvención otorgada a dicha entidad. Generalmente, la entidad deberá cumplir con condiciones específicas respecto del establecimiento y la operación de la granja para obtener y conservar la subvención.

2.Definición

La entidad A fabrica dispositivos médicos. En 2007, solicitó de forma exitosa ayuda

financiera al gobierno local para financiar la investigación de un nuevo tipo de tecnología

en particular que podría derivar en una mejora importante del área de la salud. El gobierno

local accede reembolsar a la entidad A el 50 por ciento de los costos del proyecto

especificado durante un periodo de dos años. Conforme el acuerdo, la entidad A debe

cumplir determinadas metas respecto de las pruebas de las tecnologías en desarrollo. La

entidad también debe elaborar informes semestrales de progreso para el gobierno. Si las

metas se cumplen y el progreso se considera satisfactorio, es posible que el gobierno

brinde más ayuda en el futuro.

2.Definición

Análisis del caso….

El reembolso que realiza el gobierno de una parte (el 50 por ciento) de los costos del

proyecto que reúne los requisitos constituye una subvención del gobierno. Generalmente,

la entidad deberá cumplir con estrictas condiciones (p. ej., brindar informes semestrales y

alcanzar objetivos) y sólo ciertos costos del proyecto reunirían los requisitos para su

reembolso de acuerdo con el esquema de subvención del gobierno.

2.Definición

Ej 4- En 20X7, una entidad recibió, por parte del gobierno nacional, una licencia no

transferible sin cargo para pescar 10 toneladas de pescado por cada uno de los

próximos cinco años, en las aguas de esa jurisdicción. Se concede la licencia a la

entidad para prevenir la pesca en exceso en las aguas de la jurisdicción. Según la

licencia, la entidad no tiene permitido pescar más de 10 toneladas de pescado en un

año determinado o se la sancionará con una multa importante.

2.Definición

Análisis del caso….

La transferencia de la licencia de pesca del gobierno a la entidad constituye una

subvención del gobierno. El recurso cedido es el derecho no transferible de pescar 10

toneladas de pescado por año de las aguas de la jurisdicción por cada año, durante los

próximos cinco años. Se recibe a cambio del cumplimiento futuro de condiciones

específicas respecto de las actividades de operación de la entidad (es decir, la condición

implica que durante ese periodo de cinco años, la entidad no podrá pescar más de 10

toneladas de pescado en un año determinado).

2.Definición

Ejemplos: hechos que no constituyen subvenciones del

gobierno

2.Definición

Ej 9 Los hechos son idénticos a los del ejemplo 4. No obstante, en este ejemplo, la licencia

sí tiene cargo; se adquiere mediante un proceso de licitación competitivo, público e

irrestricto.

Análisis del caso….

La cesión de la licencia de pesca del gobierno a la entidad no constituye una subvención

del gobierno. A pesar de que el postor ganador debe cumplir con las condiciones

establecidas en el documento de licitación pública, este hecho constituye una licencia

comercial y no una subvención del gobierno.

2.Definición

Ej 10 -Un gobierno local decidió privatizar su servicio de ambulancias y publicó los criterios

en un documento de licitación pública. La entidad que ganó la licitación posee la licencia

exclusiva de brindar los servicios de ambulancias en la jurisdicción por un periodo de cinco

años y obtendrá ingresos por los honorarios que cobra.

Análisis del caso….

La transferencia de la licencia no constituye una subvención del gobierno. A pesar de que

el postor ganador debe cumplir con las condiciones establecidas en el documento de

licitación pública, este hecho constituye una licencia comercial y no una subvención del

gobierno.

24.3 En esta Sección no se tratan las ayudas gubernamentales que se conceden a la

entidad en forma de beneficios que se materializan al calcular la ganancia o pérdida

fiscal, o bien, que se determinan o limitan sobre la base de las obligaciones fiscales.

Ejemplos de estos beneficios son las exenciones fiscales, los créditos fiscales por

inversiones, las depreciaciones aceleradas y las tasas impositivas reducidas.

En la Sección 29 Impuesto a las Ganancias se especifica el tratamiento contable del

impuesto a las ganancias.

Ej 16 -En 20X7, la entidad construyó un edificio de fábrica en una determinada zona de

desarrollo. De acuerdo con el esquema de incentivo gubernamental diseñado para

fomentar la inversión en la capacidad de fabricación de la zona de desarrollo, a la entidad

se le otorgó la cancelación inmediata del costo del edificio al determinar las ganancias

imponibles para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X7.

Fuera de la zona de desarrollo, la depreciación de los edificios de fábricas se reconoce

como un gasto al determinar las ganancias imponibles de forma lineal durante cuarenta

años.

La entidad deprecia el edificio de forma lineal sobre la vida útil estimada de 50 años hasta

un valor residual de cero (véase la Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo).

Análisis del caso….

La ayuda gubernamental (es decir, la deducción impositiva inmediata equivalente al 150

por ciento del costo del edificio de la fábrica) no se contabiliza como una subvención del

gobierno. Se contabiliza de acuerdo con la Sección 29 Impuesto a las Ganancias.

3.Reconocimiento y medición

Una entidad reconocerá las subvenciones del gobierno como sigue:

(a)

Una subvención que no impone condiciones de rendimiento futuras específicas sobre los

receptores se reconocerá como ingreso cuando los importes obtenidos por la

subvención sean exigibles.

(b)

Una subvención que impone condiciones de rendimiento futuras específicas sobre los

receptores se reconocerá como ingreso solo cuando se cumplan las condiciones de

rendimiento.

(c) Las subvenciones recibidas antes de que se satisfagan los criterios de reconocimiento de

ingresos de actividades ordinarias se reconocerán como pasivo.

3.Reconocimiento y medición

Las condiciones de rendimiento son un requerimiento que le

concede el derecho al gobierno de recibir el reembolso del

recurso otorgado ya sea si un evento especificado ocurre o no.

Tal requerimiento debe ser de carácter comercial para que sea

considerado como una condición de rendimiento.

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3.Reconocimiento y medición

Ej 20 En 2021, la entidad recibió, por parte del gobierno nacional, una licencia transferible sin cargo

para pescar 100 toneladas de pescado por cada uno de los próximos cinco años, en las aguas de

esa jurisdicción. Si la entidad pesca más de 100 toneladas de pescado en un año particular, la

licencia por cinco años no se renovará, pero la entidad deberá pagar una multa elevada.

La subvención del gobierno (la cesión de la licencia transferible de pesca) se debe reconocer como

ingresos en los resultados del periodo en el que se recibirá. Dado que la licencia no se revocará (no

existen condiciones de rendimiento futuras), es posible que el reconocimiento se realice durante

20X7, cuando se otorgue la licencia de pesca a la entidad por parte del gobierno nacional (véase el

párrafo 24.4(a)).

La licencia es un activo intangible que se debe reconocer en los estados financieros de acuerdo con

la Sección 18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía.

Si, y sólo si, la entidad pesca más de 100 toneladas de pescado, debe reconocer una provisión

para pagar la multa según lo definido en la Sección 21 Provisiones y Contingencias.

24.5
Una entidad medirá las subvenciones al valor

razonable del activo recibido o por recibir.

Ejemplos: medición

Ej 27- Durante 20X7, la entidad recibió, por parte del gobierno nacional, una licencia

transferible sin cargo para pescar 100 toneladas de pescado por cada uno de los próximos

cinco años, en las aguas de esa jurisdicción. Si la entidad pesca más de 100 toneladas de

pescado en un año en particular, la licencia de cinco años no se revocará. Sin embargo, la

entidad deberá pagar una multa importante.

Sobre la bases de precios negociados para cuotas de pesca similares, el valor razonable de

la licencia de pesca recibida es de 400.000 u.m.

Durante 20X7, cuando la entidad reconoce inicialmente la licencia de pesca (es decir, debitar activo

intangible y acreditar ingresos), debe medir la subvención a 400.000 u.m.

4.Información a Revelar
24.6 Una entidad revelará la siguiente información sobre las
subvenciones del gobierno:

(a)La naturaleza y los importes de las subvenciones del gobierno
reconocidas en los estados financieros.

(b)Las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con
las subvenciones del gobierno que no se hayan reconocido en resultados.

(c) Una indicación de otras modalidades de ayudas gubernamentales de
las que se haya beneficiado directamente la entidad.