Odliczanie VAT

Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług prawo do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego od nabywanych towarów i usług przysługuje, co do zasady, w zakresie w jakim towary te i usługi wykorzystywane są do wykonywania:

• czynności opodatkowanych i niepodlegających opodatkowaniu

• czynności opodatkowanych

• czynności opodatkowanych oraz zwolnionych z podatku

Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług dotyczy, co do zasady, transakcji, dla których miejscem świadczenia jest terytorium kraju, jak również:

• dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwota ta mogłaby być odliczona gdyby czynności te wykonywane były na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami

• dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium Unii Europejskiej (bez względu na to, co jest przedmiotem świadczenia)

• dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone gdyby czynności te wykonywane były na terytorium kraju, ale podatnik nie posiada dokumentów, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami

Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług podatek naliczony od nabywanych towarów i usług służących wykonywaniu czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług:

• nigdy nie podlega odliczeniu

• podlega odliczeniu według ogólnych zasad, jeżeli podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami

• podlega odliczeniu, jeżeli towary te i usługi są związane ze świadczeniem niektórych usług finansowych dotyczących bezpośrednio towarów eksportowanych, jeżeli podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi towarami

Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług prawo do obniżenia podatku należnego o naliczony powstaje, co do zasady:

• w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy, nie wcześniej jednak niż w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę, a jeśli podatnik nie dokonał w tym terminie obniżenia – w rozliczeniu za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych

• w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę, a jeśli podatnik nie dokonał w tym terminie obniżenia – w ciągu 6 następujących po sobie okresów rozliczeniowych

• wyłącznie w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny

Podatnikowi, który nie dokonał zgodnie z przepisami podatku od towarów i usług obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w ustawowych terminach przysługuje prawo do takiego obniżenia poprzez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia, nie później jednak niż:

• w ciągu 1 roku licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego

• w ciągu 5 lat licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego

• w ciągu 5 lat licząc od końca roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego

W przypadku importu usług prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług, powstaje:

• w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę

• w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin płatności faktury

• w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych usług powstał obowiązek podatkowy, pod warunkiem, że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest obowiązany rozliczyć ten podatek

W przypadku nabycia pojazdu samochodowego o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony wykorzystywanego do celów działalności gospodarczej oraz innych celów (prywatnych) kwotę podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług stanowi:

• 75% kwoty podatku określonej w fakturze

• 50% kwoty podatku określonej w fakturze

• 100% kwoty podatku określonej w fakturze

W świetle przepisów o podatku od towarów i usług otrzymane faktury lub dokumenty celne nie stanowią podstawy do obniżenia kwoty podatku należnego lub zwrotu różnicy podatku w przypadku gdy:

• transakcja udokumentowana fakturą jest opodatkowana a kwota wykazana na fakturze została w całości uregulowana

• transakcja udokumentowana fakturą jest opodatkowana, a kwota wykazana na fakturze została uregulowana, ale tylko w części

• transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu lub jest zwolniona z podatku

W świetle przepisów o podatku od towarów i usług dokonanie rocznej korekty podatku naliczonego przez okres 5 kolejnych lat (a w przypadku nieruchomości w ciągu 10 lat) dotyczy, co do zasady:

• wszystkich nabywanych przez podatnika środków trwałych

• wyłącznie środków trwałych, których wartość początkowa przekracza 15.000 zł

• wyłącznie środków trwałych, których wartość początkowa przekracza 50.000 zł

W świetle przepisów o podatku od towarów i usług w przypadku, gdy środki trwałe o wartości początkowej powodującej konieczność dokonania korekty zostaną zbyte w okresie korekty przed upływem 5 lat od oddania ich do używania, podatnik:

• jest zobowiązany do dokonania jednorazowej korekty po zbyciu w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty

• nie dokonuje korekty w odniesieniu do pozostałego okresu korekty, jeżeli środki te były wykorzystywane przez co najmniej połowę 5- letniego okresu korekty

• jest zobowiązany do dokonania jednorazowej korekty po zbyciu w odniesieniu jedynie do tego roku podatkowego, w którym nastąpi zbycie