Számvitel alapfogalmak 2.

Számvitel alapfogalmak 2.

IMMATERIÁLIS JAVAK ÉS TÁRGYI ESZKÖZÖK FOGALMA, CSOPORTOSÍTÁSA, A FŐKÖNYVI ÉS ANALITIKUS NYILVÁNTARTÁSA

ÁLLOMÁNYVÁLTOZÁSOK FAJTÁI ÉS HATÁSUK A VAGYONRA ÉS EREDMÉNYRE

Az immateriális javak fogalma

• Azok a nem anyagi természetű javak, amelyek a vállalkozás tevékenységét egy évnél hosszabb ideig szolgálják.

Az immateriális javak csoportosítása 1.

• Alapítás-átszervezés aktivált értéke 

  A vállalkozási tevékenység indításával, megkezdésével, jelentős bővítésével, átalakításával, átszervezésével kapcsolatos – beruházásnak, felújításnak nem minősülő – a külső vállalkozók által számlázott, valamint a saját tevékenység során felmerült olyan közvetlen önköltségbe tartozó költségeket lehet (nem kötelező!) kimutatni, amelyek az alapítás-átszervezés befejezését követően a tevékenység során a bevételekben várhatóan megtérülnek. Ide tartoznak a minőségbiztosítási rendszer bevezetésével kapcsolatos tevékenység költségei is.

Az immateriális javak csoportosítása 2.

• A kísérleti fejlesztés aktivált értéke 

  A jövőben hasznosítható, a kísérleti fejlesztés eredményének jövőbeni hasznosításakor az árbevételben megtérülő, a kísérleti fejlesztés eredménye érdekében felmerült olyan számlázott összeget és a saját tevékenység során felmerült közvetlen önköltségbe tartozó költségeket lehet (nem kötelező!) figyelembe venni, amelyek aktiválható termékben – szellemi termék, tárgyi eszköz, készlet – nem vehető számításba, mivel a létrehozott termék piaci – várható piaci – árát meghaladják. A kísérleti fejlesztés állományba vett aktivált értéke nem haladhatja meg azt az összeget, ami várhatóan megtérül a kapcsolódó jövőbeni gazdasági haszonból a további fejlesztési költségek, a várható termelési költségek, illetve a termék értékesítése során közvetlenül felmerülő értékesítési költségek levonása után.

• 
  

Az immateriális javak csoportosítása 3.

• Vagyoni értékű jogok Azon megszerzett jogokat kell kimutatni, amelyek nem kapcsolódnak ingatlanhoz, nem tartoznak a szellemi termékek közé. Ilyenek különösen: a bérleti jog, a használati jog, a koncessziós jog, a játékjog, továbbá a márkanév, a licencek, valamint az ingatlanhoz nem kapcsolódó egyéb jogok. A vagyoni értékű jogok közé tartoznak a vásárolt szoftverek használati joga is.

Az immateriális javak csoportosítása 4.

• Szellemi termékek  A szellemi termékek közé sorolandók: a találmány, az iparjogvédelemben részesülő javak közül a szabadalom és az ipari minta, a szerzői jogvédelemben részesülő szoftver termékek (saját előállítású), az egyéb szellemi alkotások, a jogvédelemben nem részesülő, de titkossága révén monopolizált javak közül a know-how és gyártási eljárás, a védjegy, függetlenül attól, hogy azt vásárolták vagy a vállalkozó állította elő, illetve használatba vették-e azokat vagy sem.

Az immateriális javak csoportosítása 5.

• Üzleti vagy cégérték  Üzleti vagy cégértékként kell kimutatni cégvásárlás esetén a jövőbeni gazdasági hasznos reményében teljesített többletkifizetés összegét, átalakulás esetén az ilyen címen megállapított értéket. Üzleti vagy cégérték cégvásárlás esetén (amikor a megvásárolt társaság, annak telephelye, üzlethálózata eszközeit és kötelezettségeit a vevő tételesen állományba veszi): a fizetett ellenérték és az egyes eszközök piaci értékének az átvállalt kötelezettségeknek a különbözete, ha a fizetett ellenérték a magasabb.

Az immateriális javak csoportosítása 6.

• Az immateriális javakra adott előleg  Az immateriális javakra adott előlegként kell kimutatni az ilyen címen a szállítóknak átutalt – a levonható előzetesen felszámított általános forgalmi adót nem tartalmazó – összeget.

• Az immateriális javak értékhelyesbítése  Az immateriális javak értékhelyesbítéseként csak a vagyoni értékű jogok, továbbá a szellemi termékek – könyv szerinti értéket meghaladó – piaci értéke és könyv szerinti értéke (a bekerülési értéknek a terv szerinti értékcsökkenés elszámolt összegével csökkentett értéke) közötti különbözet mutatható ki.

A tárgyi eszköz fogalma

• A tárgyi eszközök között a mérlegben azokat a rendeltetésszerűen használatba vett, üzembe helyezett vagy még használatba nem vett anyagi eszközöket illetve a tenyészállatokat kell kimutatni, amelyek tartósan közvetlenül vagy közvetett módon szolgálják a vállalkozó tevékenységét.

• 
  

A tárgyi eszközök csoportosítása 1.

• Ingatlanok és kapcsolódó vagyoni értékű jogok  Az ingatlanok között kell kimutatni a rendeltetésszerűen használatba vett földterületet és minden olyan anyagi eszközt, amelyet a földdel tartós kapcsolatban létesítettek. Az ingatlanok közé sorolandó: a földterület, a telek, a telkesítés, az épület, az épületrész, az egyéb építmény, az üzemkörön kívüli ingatlan, továbbá az ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok – különösen: a földhasználat, a haszonélvezet és használat, a bérleti jog, a szolgalmi jog, az ingatlanok rendeltetésszerű használatának előfeltételét jelentő jogszabályban nevesített hozzájárulások.

A tárgyi eszközök csoportosítása 2.

• Műszaki berendezések, gépek, járművek  A műszaki berendezések, gépek, járművek között kell kimutatni a rendeltetésszerűen használatba vett, üzembe helyezett, a vállalkozó tevékenységét közvetlenül szolgáló erőgépeket, erőművi berendezéseket, egyéb gépeket, berendezéseket, műszereket és szerszámokat, szállítóeszközöket, hírközlő berendezéseket, számítástechnikai eszközöket.

A tárgyi eszközök csoportosítása 3.

• Egyéb berendezések, felszerelések, járművek  Az egyéb berendezések, felszerelések, járművek közé tartoznak azok a rendeltetésszerűen használatba vett, üzembe helyezett, a műszaki berendezések, gépek, járművek közé nem tartozó gépek, berendezések, felszerelések, járművek, amelyek a vállalkozó tevékenységét közvetetten szolgálják. Ilyenek különösen: az egyéb üzemi (üzleti) gépek, berendezések, felszerelések, járművek, az irodai, igazgatási berendezések, az üzemkörön kívüli berendezések, felszerelések, járművek.

A tárgyi eszközök csoportosítása 4.

• Tenyészállatok  A tenyészállatok között kell kimutatni azokat az állatokat, amelyek a tenyésztés, a tartás során leválasztható terméket (szaporulatot, más leválasztható állati terméket) termelnek, és a tartási költségek ezen termékek értékesítése, vagy az egyéb (igateljesítmény, őrzési feladat, lovagoltatás) hasznosítás biztosítja a tartási költségek megtérülését, függetlenül attól, hogy azok meddig szolgálják a vállalkozási tevékenységet.

A tárgyi eszközök csoportosítása 5.

• Beruházások, felújítások  A beruházások, felújítások között kell kimutatni a rendeltetésszerűen használatba nem vett, üzembe nem helyezett, eszközök bekerülési értékét, továbbá a már használatba vett tárgyi eszközökön végzett bővítéssel, rendeltetésváltozással, átalakítással, élettartam-növeléssel, felújítással összefüggő munkák – még nem aktivált – bekerülési értékét.

A tárgyi eszközök csoportosítása 6.

• Beruházásokra adott előleg  Beruházásra adott előlegként kell kimutatni a beruházási szállítónak, importbeszerzésnél az importálást végző vállalkozónak, az ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jog eladójának ilyen címen átutalt – a levonható előzetesen felszámított általános forgalmi adót nem tartalmazó – összeget.

A tárgyi eszközök csoportosítása 7.

• Tárgyi eszközök értékhelyesbítése  Értékhelyesbítésként csak az üzembe helyezett tárgyi eszközök könyv szerinti értéket meghaladó – piaci értéke és könyv szerinti értéke (a bekerülési értéknek a terv szerinti értékcsökkenés elszámolt összegével csökkentett értéke) közötti – különbözet mutatható ki.

Az immateriális javak, tárgyi eszközök főkönyvi nyilvántartása 1.

• Az immateriális javak és tárgyi eszközök az 1-es számlaosztályban kerülnek nyilvántartásra, a számlacsoportok és számlaszámok tükrözik a mérleg szerinti bontást.

Az immateriális javak, tárgyi eszközök főkönyvi nyilvántartása 2.

Immateriális javak 

111. Alapítás-átszervezés aktivált értéke 

112. Kísérleti fejlesztés aktivált értéke 

113. Vagyoni értékű jogok

114. Szellemi termékek 

115. Üzleti vagy cégérték 

116. Technikai számla 

117. Immateriális javak értékhelyesbítése 

118. Immateriális javak terven felüli értékcsökkenése és annak visszaírása 

119. Immateriális javak terv szerinti értékcsökkenése 

351. Immateriális javakra adott előlegek

Az immateriális javak, tárgyi eszközök főkönyvi nyilvántartása 3.

Tárgyi eszközök 

12. Ingatlanok és kapcsolódó vagyoni értékű jogok 

13. Műszaki berendezések, gépek, járművek 

14. Egyéb berendezések, felszerelések, járművek 

15. Tenyészállatok 

16. Beruházások, felújítások 

Valamennyi számlacsoportban a 3 utolsó számla tagolása azonos, pl: 

127. Ingatlanok értékhelyesbítése 

128. Ingatlanok terven felüli értékcsökkenése és annak visszaírása 

129. Ingatlanok terv szerinti értékcsökkenése

Az immateriális javak, tárgyi eszközök főkönyvi nyilvántartása 4.

• A főkönyvi nyilvántartás sajátossága, hogy egy eszköz értéke akár három főkönyvi számlán is előfordulhat, ugyanis a bekerülési érték mellett külön számla tartalmazza a terv szerinti és a terven felüli amortizációt. Ilyen esetben a nyilvántartási értéket a három főkönyvi számla összevont egyenlege jelenti.

Tárgyi eszközök analitikus nyilvántartása 1.

• A számviteli törvény meghatározza az egyedi értékelés elvét, eszerint a vállalkozás tárgyi eszközeiről olyan nyilvántartást kell vezetni, amely alapján az eszköz beazonosítható, és a nyilvántartás tartalmazza az eszközzel kapcsolatos összes olyan körülményt, amely az értékelést befolyásolja.

Tárgyi eszközök analitikus nyilvántartása 2.

• A tárgyi eszközök egyedi nyilvántartása történhet papír alapú nyilvántartás segítségével is, ebben az esetben tárgyi eszköznyilvántartó lapot vezetnek az eszközökről.

Tárgyi eszközök analitikus nyilvántartása 3.

• A papír alapú nyilvántartás helyett számítógépes programmal is megoldható a nyilvántartás, ennek a módszernek előnye az azonnali lekérdezhetőség és a program automatizmusai (pl. amortizáció számítás) segítik a pontos és gyors munkát.

A TÁRGYI ESZKÖZÖKKEL KAPCSOLATOS ÁLLOMÁNYVÁLTOZÁSOK FAJTÁI,

AZ ÁLLOMÁNYVÁLTOZÁSOK HATÁSA A VAGYONRA ÉS AZ EREDMÉNYRE

A tárgyi eszköz állományt növelő gazdasági események

Tárgyi eszközök beszerzése 

T 161. Befejezetlen beruházások K 455. Beruházási szállítók

T 466. Előzetesen felszámított áfa K 455. Beruházási szállítók 

T 161. Befejezetlen beruházások K 381. Pénztár

T 466. Előzetesen felszámított áfa K 381. Pénztár 

ÜZEMBE HELYEZÉS / AKTIVÁLÁS

T 12 -14. Tárgyi eszközök K 161. Befejezetlen beruházások

Tárgyi eszközök saját előállítása 

A saját kivitelezésű beruházások során elszámoljuk a beruházással kapcsolatos költségeket, a saját előállítású eszközök aktivált értéke számlával szemben állományba vesszük a befejezetlen beruházást.

 

Költségek elszámolása: 

T 51 – 57. Költségnemek K 1 – 4. Mérlegszámlák 

Állományba vétel közvetlen költségen: 

T 161. Befejezetlen beruházások K 582.

Saját előállítású eszközök aktivált értéke

Áfa: 

T 466. Előzetesen felszámított áfa K 467. Fizetendő áfa

Terven felüli értékcsökkenés visszaírása 

• T 128 – 148. Tárgyi eszközök terven felüli értékcsökkenése és annak visszaírása

  K 9664. Tárgyi eszközök visszaírt terven felüli értékcsökkenése

Tárgyi eszközök apportként való átvétele 

Az állományba vétel a jegyzett, de be nem fizetett tőke számlával szemben történik a befejezetlen beruházásokkal szemben. Részvénytársaságnál és korlátolt felelősségű társaságnál csak a cégbírósági bejegyzést követően kerülhet a jegyzett tőkét érintő gazdasági esemény könyvelésre. 

T 12 – 14. (vagy 161.) Tárgyi eszközök

K 333. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke cégbírósági bejegyzés 

T 333. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke K 411. Jegyzett tőke 

Értékhelyesbítés képzése 

T 127 – 147. Tárgyi eszközök értékhelyesbítése

K 417. Értékelési tartalék 

A TÁRGYI ESZKÖZÖKKEL KAPCSOLATOS ÁLLOMÁNYVÁLTOZÁSOK FAJTÁI, AZ ÁLLOMÁNYVÁLTOZÁSOK HATÁSA A VAGYONRA ÉS AZ EREDMÉNYRE 

A tárgyi eszköz állományt csökkentő gazdasági események

Terv szerinti értékcsökkenés

Az értékcsökkenés elszámolásával nő a termelési költség és csökken a vállalkozás tárgyi eszköz állományának értéke. 

T 571. Terv szerinti értékcsökkenési leírás

K 129 – 149. Tárgyi eszközök értékcsökkenése 

Terven felüli értékcsökkenés elszámolása

A terven felüli értékcsökkenés következtében nő a vállalkozás egyéb ráfordítása, amely az eredményt csökkenti. 

T 8664. Tárgyi eszközök elszámolt terven felüli értékcsökkenése

K 128 – 148. Tárgyi eszközök terven felüli écs-e és annak visszaírása 

Tárgyi eszközök értékesítése 1.

Az értékesített tárgyi eszköz nyilvántartási értéke (bekerülési érték, elszámolt értékcsökkenés) kivezetésre kerül az egyéb ráfordítások közé. Az értékesítés ellenértéke pedig az egyéb bevételek között számolandó el. A nyilvántartási érték és a bevétel különbsége adja az értékesítés eredményét, amely az üzemi tevékenység eredményében jelenik meg. 

Bekerülési érték kivezetése 

T 861. Értékesített tárgyi eszközök és immateriális javak nyilvántartás szerinti értéke

K 12 – 14. Tárgyi eszközök 

Tárgyi eszközök értékesítése 2.

Elszámolt értékcsökkenés kivezetése T 129 – 149. Tárgyi eszközök értékcsökkenése

K 861. Értékesített tárgyi eszközök és immateriális javak nyilvántartás szerinti értéke 

Bevétel elszámolása T 311. Belföldi követelések

K 961. Értékesített tárgyi eszközök és immateriális javak bevétele

T 311. Belföldi követelések K 467. Fizetendő áfa 

Tárgyi eszközök hiánya, selejtezése 

A hiányzó, illetve nem használható eszközöket az egyéb ráfordítások közé vezetjük ki, amely csökkenti az üzemi tevékenység eredményét. 

A selejtezéssel összefüggésben el nem számolt érték (nyilvántartási érték): T 8692. Hiányzó, megsemmisült, állományból kivezetett tárgyi eszközök könyv sz.értéke K 128 – 148. Tárgyi eszközök terven felüli értékcsökkenése 

Bruttó érték kivezetése: T 129 – 149. Tárgyi eszközök terv szerinti értékcsökkenése

K 12 – 14. Tárgyi eszközök 

T 128 – 148. Tárgyi eszközök terven felüli értékcsökkenése

K 12 – 14. Tárgyi eszközök 

A visszaírt értékhelyesbítés elszámolása 

A visszaírt értékhelyesbítés a tárgyi eszközök állományának értékét csökkenti, mellette csökken a saját tőkén belül az értékelési tartalék. 

T 417. Értékelési tartalék K 127 – 147. Tárgyi eszközök értékhelyesbítése