CT FIN -1 - TESTE IMPAIRMENT

Um ativo imobilizado está contabilizado por $ 2.000. O valor dos fluxos de caixa não descontados desse ativo é $ 2.200. O valor justo do ativo é $ 1.700. O valor justo deduzido dos gastos para vender esse ativo é $ 1.600. O valor de uso desse ativo é $ 1.800. O valor da provisão para perda por desvalorização desse ativo é de

Answer explanation

Vr. Contabilizado: R$ 2.000

Fluxos de caixa: R$ 2.200

 

Valor Justo: R$ 1.700              

Gastos para vender: R$ 100 

Valor justo líquido: R$ 1.600 (R$ 1.700 – R$ 100)

 

Valor de uso: R$ 1.800

 

Ajuste para valor recuperável:

 

Valor recuperável = [maior valor entre valor justo líquido e valor de uso] (-) [valor contábil]

 

     $ 1.800  (-)  R$ 2.000 = R$ 200 [valor da provisão por perda por desvalorização]

A Sociedade atua no ramo de extração de minério e explora várias minas localizadas em diversos municípios no Brasil. Um projeto situado no Estado do Pará, com custo do imobilizado de $ 7.000 e exaustão acumulada de $ 2.500, foi abandonado em função da baixa qualidade do minério. A administração da Sociedade é de opinião que essa mina é inviável economicamente, que o valor de realização do imobilizado é nulo e que esse projeto só será retomado no futuro se houver aumento substancial no preço de venda do minério.

Responda:

1)      O valor da perda ao valor recuperável é de: ___________

2)      Lançamento contábil: conta devedora: ___________________ conta credora_____________ Valor: _________

Valor Líquido do imobilizado após o lançamento do item 2: _____________

Answer explanation

a) Valor líquido do imobilizado

 

Imobilizado ao custo inicial

R$ 7.000

(-) Depreciação (exaustão) acumulada (R$ 2.500)

(=) Valor Líquido do imobilizado R$ 4.500

b) Lançamento do ajuste para perda por desvalorização (ao valor recuperável)

 

D = Perda com imobilizado (conta de resultado)

 

C = Ajuste para perda ao valor recuperável (ativo imobilizado) R$ 4.500

c) R$ 4.500

d) R$ 0

A Sociedade KPENNA adquiriu uma patente de um remédio de terceiros pelo valor de $ 5.000, em JANEIRO DE 2019, e decidiu amortizá-la pelo prazo de 5 (cinco) anos, de forma linear. Esse prazo foi estabelecido em função da expectativa de geração de receita do produto patenteado.

 

Em 2020 por ocasião do encerramento do balanço patrimonial a empresa KPENNA identificou que outro laboratório, EHNOIS, lançou produto semelhante ao seu com preço consideravelmente menor. A partir disto a KPENA revisou a expectativa de lucros calculou que 30% do saldo a amortizar em 31/12/2020 não seriam recuperáveis com a venda deste produto.

Questões:

1) Qual o valor de redução por desvalorização, para mensurar esta patente ao valor recuperável.

2) Qual o lançamento da perda por desvalorização.

3) Qual o valor líquido deste imobilizado em 31/12/2020

Answer explanation

1 - Cálculo da perda por desvalorização: 30% (x) R$ 3.000 (valor líquido em 31/12/2020 do imobilizado)

a) Custo patente R$ 5.000

(-) b) Amortização acumulada (R$ 1.000 EM 2019 E R$ 1.000 EM 2020) = (R$ 2.000)

(=) c) Valor líquido da patente em 31/12/2020 (R$ 5.000 – R$ 2.000) = R$ 3.000

d) Valor da perda prevista em 31/12/2020 (R$ 3.000 (x) 30%) = (R$ 900)

2 - Lançamento contábil da perda por desvalorização

D = Perda com desvalorização do intangível (conta de resultado)

C = Ajuste para perda (ativo intangível) = R$ 900

 

3 – Posição Final em 31/12/2020

a) Custo patente R$ 5.000

(-) b) Amortização acumulada (R$ 1.000 EM 2019 E R$ 1.000 EM 2020) = (R$ 2.000)

(=) c) (a - b) Valor líquido da patente em 31/12/2020 (R$ 5.000 – R$ 2.000) = R$ 3.000

 

(-) d) Valor da perda prevista em 31/12/2020 (R$ 3.000 (x) 30%) = (R$ 900)

 

(=) e) VALOR LÍQUIDO DA PATENTE R$ 2.100

 

A Sociedade tem um projeto de beneficiamento de cobre. A posição preliminar do ativo imobilizado desse projeto em 31 de dezembro de 2021 era $ 20.000 de custo e $ 4.000 de depreciação acumulada. A administração da Sociedade fez um estudo do valor de uso com base no CPC 01, levando em consideração o preço do cobre atual e a expectativa para o futuro, e chegou à conclusão de que, financeiramente, continuará a apurar caixa positivo (recebimentos deduzidos dos pagamentos). No entanto, o valor de venda do cobre, deduzido das despesas necessárias para efetuar a venda, será suficiente somente para cobrir 40% do saldo dos gastos do ativo imobilizado.

Pergunta-se

1)      Qual o valor da desvalorização por perda ao valor recuperável?

2)      Qual o valor líquido do ativo após o lançamento da perda por desvalorização.

• 1) R$ 6.400 2) R$ 9.600

• 1) R$ 12.000 2) R$ 8.000

• 1) R$ 9.600 2) R$ 6.400

• 1) R$ 8.000 2) R$ 12.000

Answer explanation

Cálculo do valor da desvalorização para atingir o valor recuperável:

a.  Valor do imobilizado: R$ 20.000

b.  Depreciação acumulado: (R$   4.000)

c. (a-b) Valor líquido: (R$ 16.000)

d.  Valor recuperável: R$ 16.000 (x) 60%: (R$   9.600)

e.  (c - d) Valor líquido: (R$ 16.000 (-) R$ 9.600): R$   6.400

Assinale a alternativa correta

• Para os ativos de vida útil definida, o teste de impairment deve ser realizado quando há indicadores de perda (internos ou externos).

• Há perda por impairment quando o valor contábil é inferior ao valor recuperável.

• O reconhecimento da reversão de perdas por impairment de ativo imobilizado é proibido.

• O ativo em construção não precisa ser testado para fins de impairment, uma vez que não se encontra disponível para utilização pela administração ou venda.

Conforme as normas contábeis, o valor recuperável de um ativo é:

• O valor a recuperar decorrente de valores já pagos, mas que representam um direito para a empresa de recuperar os valores no futuro.

• O menor valor entre o valor líquido de venda de um ativo e o seu valor em uso.

• O maior valor entre o valor líquido de venda de um ativo e seu valor em uso.

• O valor do custo histórico do ativo ou seu valor de venda, dos dois o maior.

• O valor justo menos todos os custos para vender o ativo.

ESAF – AFRF 2012) A empresa Highlith S.A. implantou nova unidade no Norte do País. Os investimentos na unidade foram de R$ 1.000.000,00, registrados no ativo imobilizado. No primeiro ano, a empresa contabilizou um ajuste de perda de valor recuperável de R$ 15.000,00. No segundo ano, o valor da unidade, caso fosse vendida para o concorrente e único interessado na aquisição, seria de R$ 950.000,00. Ao analisar o valor do fluxo de caixa descontado da unidade, apurou-se um valor de R$ 980.000,00. Dessa forma, deve o contador da empresa (desconsiderar efeitos de depreciação):

• manter o valor do investimento, visto não haver perda de valor recuperável.

• reconhecer um complemento de perda de valor recuperável de R$ 5.000,00.

• reverter parte da perda de valor recuperável no valor de R$ 25.000,00.

• registrar um complemento de perda de valor recuperável de R$ 15.000,00.

• estornar o total da perda de valor recuperável de R$ 50.000,00.

Answer explanation

1) Valor do imobilizado por ocasião da compra ao valor do custo R$ 1.000.000,00

2) Perda por desvalorização ao valor recuperável no primeiro ano (R$ 15.000,00)

3) 1 - 2 = Valor líquido do imobilizado o final do primeiro ano R$ 985.000,00

4) Valor justo (valor de venda para o único interessado) R$ 950.000,00

5) Valor de uso (fluxo de caixa descontado) R$ 980.000,00

6) VALOR RECUPERÁVEL: O MAIOR ENTRE VALOR JUSTO E O VALOR DE USO. Neste caso é o valor de uso

R$ 980.000,00

PERDA POR DESVALORIZAÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL

= Valor recuperável (-) Valor líquido do imobilizado R$ 980.000,00 (–) R$ 985.000,00 = (-) R$ 5.000,00

(Exercício – adaptado da Prova do CFC – Técnico em Contabilidade – 2a Edição – 2011) Uma empresa industrial possui um ativo imobilizado cujo custo histórico é igual a R$ 50.000,00 e cuja depreciação acumulada equivale a R$ 12.000,00. A empresa apurou, para esse ativo, um valor justo líquido de despesas de venda de R$ 10.000,00 e um valor em uso de R$ 20.000,00.

 

Com base nos dados informados, qual o valor a ser registrado como perda por desvalorização do ativo imobilizado?

• R$ 40.000,00

• R$ 30.000,00

• R$ 28.000,00

• R$ 18.000,00

Answer explanation

) Valor do imobilizado por ocasião da compra ao valor do custo R$ 50.000,00

2) Depreciação acumulada (R$ 12.000,00)

3) 1 - 2 = Valor líquido do imobilizado R$ 38.000,00

4) Valor justo (valor de venda para) R$ 10.000,00

5) Valor de uso R$ 20.000,00

6) VALOR RECUPERÁVEL: O MAIOR ENTRE VALOR JUSTO E O VALOR DE USO. Neste caso é o valor de uso

R$ 20.000,00

PERDA POR DESVALORIZAÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL

= Valor recuperável (-) Valor líquido do imobilizado R$ 20.000,00 (–) R$ 38.000,00 = (-) R$ 18.000,00

A Cia. ABC possui um ferramental específico, utilizado na produção de componentes para a montadora GX. Por proble­mas técnicos, o modelo não tem sido bem aceito pelo público, o que gerará uma redução drástica na produção dos compo­nentes. Assim, com tais indícios de que a produção real será muito inferior à esperada, a Cia. ABC decidiu efetuar uma análise de recuperação do custo do ferramental.

Os dados para a análise seguem:

a)       Tempo de uso do ferramental: 1 ano (já depreciado, sen­do a vida útil = 5 anos; assume-se, para fins de deprecia­ção, um critério linear e valor residual 0);

b)      Custo histórico: $ 50.000 (sem depreciação);

c)       Valor de venda: $ 25.000;

d)      Despesas de venda: $ 5.000;

e)      Valor em uso: $ 25.000.

Calcular: 1) Valor líquido do imobilizado ao final deste um ano e 2) Calcular o valor recuperável e 3) Calcular o ajuste ao valor recuperável

• 1) R$ 40.000 2) R$ 25.000 3) R$ 15.000

• 1) 50.000 2) 20.000 3) 30.000

• 1) 30.000 2) 15.000 3) 25.000

• 1) 50.000 2) 40.000 3) R$ 15.000

Answer explanation

Orientação para a resolução do exercício:

b) cálculo do valor contábil

Custo histórico 50.000

(–) Depr. Acumulada (10.000)

(=) Valor contábil líquido 40.000

c) cálculo do valor justo = valor de venda (–) custos de venda

Valor de venda 25.000

(–) Custos de venda (5.000)

Valor Líquido de venda (valor justo) 20.000

d) cálculo do valor em uso

Valor presente dos fluxos de caixa futuros 25.000

e) valor recuperável dos dois (valor em uso e valor de venda líquido) o maior 25.000

f) Contabilização da Perda

Valor recuperável é inferior ao valor contábil, portanto uma perda será contabilizada.

Valor contábil líquido R$ 40.000 (-) Valor recuperável R$ 25.000 = Perda R$ 15.000

D – Perdas por impairment (DRE) 15.000

C – Perda Estimada por impairment (Ativo) 15.000

Um ativo possui valor contábil de $ 20.000 (líquido de de­preciação) e valor líquido de venda de $ 18.000. De acordo com as estimativas da empresa, o referido ativo produzirá as seguintes entradas líquidas de caixa (antes dos impostos):

Ano 1: 8.000

Ano 2: 9.000

Ano 3: 9.000

Dada uma taxa de desconto de 15% (antes dos impostos), existe necessidade de reconhecimento de uma perda por im­pairment? Se sim, de qual valor?

Answer explanation

Valor Contábil: $ 20.000,00

Valor Líquido de Venda: $ 18.000,00

Valor em Uso: $ 19.679,46

Cálculo na 12 C do valor em uso:

a) Digitar 0 teclas g cfo display 0

b) Digitar 8000 teclas g cfj dysplay 8.000

c) Digitar 9000 teclas g cfj display 9.000

d) Digitar 9000 teclas g cfj display 9.000

e) Digitar 15 tecla i display 15.000

Para resultado

Teclas f NPV DISPLAY 19.679, 4608

Valor recuperável = R$ 19.679,46 (entre o valor de uso e o valor líquido de venda o maior)

 

Perda por desvalorização: R$ 320,54 (R$ 20.000 – 19.679,46)