LO1 giới thiệu nguyên tắc cơ bản, LO2 áp dụng mô hình 5 bước

LO1 yêu cầu ghi nhận theo tiền mặt, LO2 theo dồn tích

LO1 tập trung kiểm soát nội bộ, LO2 tập trung thuế suất

LO1 về lợi nhuận gộp, LO2 về chi phí phân bổ

Nắm các nguyên tắc cơ bản trước khi học mô hình 5 bước

Trực tiếp áp dụng đầy đủ mô hình 5 bước ngay lập tức

Tập trung lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ chi tiết

Ưu tiên xác định giá vốn hàng bán trước tiên

Hiểu và áp dụng mô hình ghi nhận doanh thu 5 bước

Hiểu những nguyên tắc cơ bản đo lường và ghi nhận doanh thu

Thiết kế hệ thống dự toán chi phí bán hàng chi tiết

Kết nối hiểu biết để vận dụng trong nhận diện doanh thu

IASB và FASB

SEC và ESMA

IFRS IC và PCAOB

OECD và WTO

Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng

Doanh thu từ giao dịch vốn chủ sở hữu

Doanh thu từ công cụ tài chính phái sinh

Doanh thu từ liên doanh và liên kết

Tiếp cận Tài sản–nợ phải trả

Tiếp cận Thu nhập–chi phí

Tiếp cận Dòng tiền chiết khấu

Tiếp cận Giá trị hợp lý thuần

Hợp đồng là khởi đầu của giao dịch doanh thu

Hợp đồng quyết định thuế suất thu nhập doanh nghiệp

Hợp đồng luôn làm tăng lợi nhuận ròng ngay lập tức

Hợp đồng thay thế mọi chính sách kế toán khác

Tài sản hoặc nợ phải trả phát sinh từ hợp đồng

Tổng doanh thu lịch sử của kỳ trước

Chi phí sản xuất theo phương pháp định mức

Giá trị sổ sách của tài sản cố định

Điều khoản giao dịch và cách đo lường thanh toán

Tỷ lệ lạm phát dự báo của nền kinh tế

Chính sách cổ tức cho cổ đông ưu đãi

Giới hạn trách nhiệm pháp lý của kiểm toán

Mô tả chuyển giao hàng hóa/dịch vụ và giá trị tương ứng

Cập nhật hệ thống kế toán quản trị theo chuẩn ERP

Giảm thiểu thuế phải nộp thông qua trì hoãn doanh thu

Chuẩn hóa báo cáo vốn chủ sở hữu theo giá trị hợp lý

Ghi nhận chi phí quản lý phát sinh trong kỳ

Xác định hợp đồng với khách hàng

Xác định nghĩa vụ thực hiện riêng biệt

Phân bổ giá giao dịch cho nghĩa vụ

Bước 3: Xác định Giá giao dịch

Bước 1: Xác định hợp đồng

Bước 2: Xác định nghĩa vụ riêng biệt

Bước 5: Ghi nhận khi thực hiện

Khi doanh nghiệp thực hiện nghĩa vụ trong kỳ

Khi khách hàng ký hợp đồng ban đầu

Khi chi phí sản xuất được ghi nhận đầy đủ

Khi dòng tiền thu được ngay lập tức

Bước 5: Khi doanh nghiệp thực hiện nghĩa vụ riêng biệt

Bước 4: Khi phân bổ giá giao dịch theo chi phí

Bước 2: Khi liệt kê tất cả điều khoản hợp đồng

Bước 1: Khi đạt đồng thuận nội bộ doanh nghiệp

Phản ánh quyền và nghĩa vụ phát sinh từ hợp đồng

Tăng doanh thu thông qua phân bổ linh hoạt giá

Loại bỏ nhu cầu ước tính các biến số hợp đồng

Thay thế hoàn toàn yêu cầu trình bày thuyết minh

2.160.000 đồng

2.340.000 đồng

1.883.077 đồng

300.000 đồng

Giá mà đơn vị thu được khi bán tách riêng

Giá khuyến mại áp dụng chung cho mọi khách

Giá nội bộ dùng để hạch toán chi phí

Giá do cơ quan quản lý nhà nước quy định

Cung cấp modem Wi‑Fi và dịch vụ mạng

Chỉ cung cấp dịch vụ mạng hàng tháng

Chỉ cung cấp modem Wi‑Fi miễn phí

Bảo trì thiết bị và bảo hành mở rộng

87,18 phần trăm

50,00 phần trăm

12,82 phần trăm

95,00 phần trăm

300.000 đồng

276.923 đồng

170.000 đồng

180.000 đồng

Xác định giá giao dịch

Xác định hợp đồng với khách hàng

Xác định các nghĩa vụ thực hiện

Ghi nhận doanh thu

Khi chuyển giao modem

Vào cuối năm tài chính

Phân bổ đều hàng tháng

Khi khách hàng thanh toán đủ 12 tháng

Khoảng 156.923 đồng

Khoảng 170.000 đồng

Khoảng 180.000 đồng

Khoảng 276.923 đồng

Xác định hợp đồng với khách hàng

Xác định nghĩa vụ thực hiện riêng lẻ

Xác định giá giao dịch phù hợp

Phân bổ giá giao dịch cho nghĩa vụ

Thỏa thuận giữa các bên tạo nghĩa vụ và quyền lợi

Đề nghị bán hàng không có ràng buộc pháp lý

Biên bản ghi nhớ nội bộ không có cam kết

Bảng báo giá gửi khách không được chấp thuận

Bảng báo giá chưa được chấp thuận

Văn bản viết có chữ ký hai bên

Thỏa thuận miệng được xác nhận

Thỏa thuận hàm ý theo thông lệ

Khi tồn tại một hợp đồng có hiệu lực

Khi gửi báo giá cho khách hàng

Khi khách hàng hỏi thông tin sản phẩm

Khi bộ phận bán hàng dự kiến doanh số

Quyền thu tiền và nghĩa vụ giao hàng hoặc dịch vụ

Quyền tăng giá tùy ý và nghĩa vụ quảng cáo

Quyền sở hữu tài sản và nghĩa vụ bảo hành vô thời hạn

Quyền chọn thanh toán và nghĩa vụ hủy đơn

Làm phát sinh tài sản hoặc nợ phải trả

Làm giảm doanh thu đã ghi nhận

Chỉ ảnh hưởng đến chi phí quản lý

Không ảnh hưởng đến báo cáo tài chính

Chỉ ghi nhận khi một hoặc cả hai bên thực hiện nghĩa vụ

Ghi nhận ngay khi hợp đồng được đề xuất

Ghi nhận khi khách hàng liên hệ ban đầu

Ghi nhận khi dự án hoàn thành toàn bộ

Hai bên thống nhất bằng email về sản phẩm và giá

Doanh nghiệp đăng quảng cáo trên mạng xã hội

Khách hàng tham quan cửa hàng xem mẫu

Nhân viên bán hàng lập kế hoạch doanh số

Không ghi nhận vì chưa thực hiện nghĩa vụ

Ghi nhận doanh thu do hợp đồng đã tồn tại

Ghi nhận tiền mặt vì đã chắc chắn thanh toán

Ghi nhận giá vốn vì hàng sẽ được giao

Nghĩa vụ giao hàng được thỏa mãn khi chuyển giao

Khách hàng xác nhận sẽ thanh toán trong 30 ngày

Hợp đồng không thể hủy ngang kể từ ngày ký

Giá vốn hàng bán đã được xác định xong

Nợ Phải thu 5,000; Có Doanh thu 5,000

Nợ Tiền 5,000; Có Doanh thu 5,000

Nợ Doanh thu 5,000; Có Phải thu 5,000

Nợ Doanh thu 5,000; Có Tiền 5,000

Nợ Giá vốn 3,000; Có Hàng tồn kho 3,000

Nợ Hàng tồn kho 3,000; Có Giá vốn 3,000

Nợ Giá vốn 5,000; Có Hàng tồn kho 5,000

Nợ Hàng tồn kho 5,000; Có Giá vốn 5,000

Nợ Tiền 5,000; Có Phải thu khách hàng 5,000

Nợ Phải thu khách hàng 5,000; Có Tiền 5,000

Nợ Doanh thu 5,000; Có Tiền 5,000

Nợ Tiền 5,000; Có Doanh thu 5,000

Phân tích để tách nghĩa vụ riêng biệt hoặc sản phẩm kết hợp

Xác định giá giao dịch và phân bổ chiết khấu

Ghi nhận doanh thu khi đã thu tiền mặt đầy đủ

Ước tính chi phí bảo hành và hàng trả lại

Khi khách hàng hưởng lợi từ chính nó hoặc cùng nguồn lực khác

Khi doanh nghiệp bán theo gói trọn đời và không tách giá

Khi chỉ có thể sử dụng kèm với sản phẩm của đối thủ

Khi hợp đồng có thời hạn vượt quá một năm

Khách hàng có thể hưởng lợi từ hàng hóa dịch vụ độc lập

Doanh nghiệp có thể tối đa hóa lợi nhuận từ gói bán

Hợp đồng do phòng pháp chế soạn thảo chi tiết

Giá bán được ấn định bởi cơ quan quản lý ngành

Xe và dịch vụ hỗ trợ hành trình là hai nghĩa vụ riêng biệt

Xe và dịch vụ hỗ trợ phải gộp vì bán chung 6 tháng

Chỉ xe là nghĩa vụ riêng biệt, dịch vụ là chi phí

Dịch vụ hỗ trợ là bảo hành bắt buộc theo luật

Có thể bán riêng rẽ và không phụ thuộc lẫn nhau

Giá gói rẻ hơn mua lẻ nên phải gộp lại

Dịch vụ chỉ dành cho khách mua xe mới của hãng

Hợp đồng yêu cầu trả trước toàn bộ tiền mặt

$600,000

$60,000

$650,000

$500,000

Chuyển giao một sản phẩm kết hợp có tư vấn là đầu vào

Bán hai sản phẩm riêng biệt không liên quan đến nhau

Chỉ cấp phép phần mềm, tư vấn là tùy chọn trả thêm

Cung cấp hỗ trợ sau bán hàng không cần tùy chỉnh

Chúng phụ thuộc lẫn nhau để đạt được giải pháp tổng thể

Chúng có giá niêm yết riêng và ít tương tác kỹ thuật

Chúng được cung cấp bởi hai pháp nhân khác nhau

Chúng không đòi hỏi bất kỳ tùy chỉnh nào đáng kể

Sản phẩm kết hợp trong đó từng hàng hóa dịch vụ là đầu vào

Mọi hàng hóa dịch vụ phải gộp vì bán chung hợp đồng

Các khoản chiết khấu và hoàn tiền được tính chung

Các nghĩa vụ bảo hành pháp định được ghi nhận riêng

Đánh giá bản chất hàng hóa dịch vụ để tách hoặc gộp chuyển giao

Xác định thời điểm thu tiền và phương thức thanh toán

So sánh giá bán với đối thủ để định giá hợp đồng

Đánh giá rủi ro tín dụng để lập dự phòng nợ xấu

Xác định giá giao dịch với khách hàng

Xác định nghĩa vụ thực hiện trong hợp đồng

Phân bổ giá giao dịch cho các nghĩa vụ

Ghi nhận doanh thu khi chuyển quyền kiểm soát

Giá giao dịch dễ xác định và ổn định

Giá giao dịch luôn cần ước tính lại

Giá giao dịch phải chiết khấu đáng kể

Giá giao dịch phụ thuộc doanh thu kỳ trước

Chiết khấu theo khối lượng đã cam kết

Phí xử lý cố định theo hợp đồng

Thuế GTGT nộp thay cho khách hàng

Chi phí quản lý doanh nghiệp nội bộ

Điều chỉnh giá giao dịch theo lãi suất thị trường

Ghi nhận toàn bộ doanh thu ngay khi ký hợp đồng

Bỏ qua vì không ảnh hưởng trọng yếu

Chỉ thuyết minh mà không điều chỉnh số liệu

Các khoản phải trả hoặc đã trả cho khách hàng

Chi phí khấu hao tài sản cố định

Lương thưởng nhân viên bán hàng

Phí vận chuyển trả cho nhà cung cấp

Phân bổ giá giao dịch cho nghĩa vụ

Xác định giá bán độc lập của hợp đồng

Xác định hợp đồng với khách hàng

Ghi nhận doanh thu khi thu tiền

Ước tính biến động giá theo thị trường

Ước tính giá theo thị trường và cạnh tranh

Cộng chi phí kỳ vọng với biên lợi nhuận

Lấy chênh lệch còn lại của tổng giá

Phân bổ theo chi phí thực tế phát sinh

Dựa vào giá lịch sử của công ty

Khi giá bán độc lập khó quan sát, biến động

Khi mọi giá bán độc lập đều sẵn có

Khi hợp đồng chỉ có một nghĩa vụ

Khi biên lợi nhuận bằng không ổn định

Khi chi phí ước tính thấp hơn thực tế

Dự báo chi phí và thêm biên phù hợp

So sánh giá với đối thủ để điều chỉnh

Tính phần chênh lệch không quan sát được

Phân bổ theo doanh thu lịch sử bình quân

Dựa hoàn toàn trên giá niêm yết thị trường

Thiết bị, lắp đặt, đào tạo

Thiết bị và bảo hành mở rộng

Lắp đặt và vận chuyển miễn phí

Đào tạo và bảo trì định kỳ

Thiết bị tích hợp không tách rời

20.000 USD

2.000.000 USD

50.000 USD

4.000.000 USD

600.000 USD

50.000 USD

20.000 USD

10.000 USD

80.000 USD

100.000 USD

Có thể do công ty khác thực hiện độc lập

Vì lắp đặt làm thay đổi tính năng thiết bị

Vì khách hàng không thể tách rời dịch vụ

Do nhà sản xuất chỉ bán kèm dịch vụ

Vì đào tạo là điều kiện giao hàng thiết yếu

$2,070,000

$2,050,000

$2,020,000

$2,100,000

96.62%

95.00%

90.00%

98.00%

$19,324

$20,000

$18,900

$48,309

$48,309

$50,000

$45,000

$19,324

Nợ Tiền $$2,000,000; Có Doanh thu lắp đặt$$ 19,324; Có Doanh thu bán hàng $$1,932,367; Có Doanh thu chưa thực hiện (đào tạo)$$ 48,309

Nợ Tiền $$2,000,000; Có Doanh thu bán hàng$$ 2,000,000

Nợ Tiền $$2,070,000; Có Doanh thu bán hàng$$ 2,070,000

Nợ Tiền $$2,000,000; Có Doanh thu lắp đặt$$ 20,000; Có Doanh thu chưa thực hiện $50,000

Nợ phải trả thực hiện nghĩa vụ

Doanh thu đã ghi nhận

Chi phí hoạt động tương lai

Giá vốn hàng bán

Nợ Giá vốn hàng bán $$1,500,000; Có Hàng tồn kho$$ 1,500,000

Nợ Hàng tồn kho $$1,500,000; Có Giá vốn$$ 1,500,000

Nợ Chi phí lắp đặt $$1,500,000; Có Hàng tồn kho$$ 1,500,000

Nợ Doanh thu $$1,500,000; Có Hàng tồn kho$$ 1,500,000

Khi lắp đặt hoàn tất

Khi nhận tiền đặt cọc

Khi ký hợp đồng

Khi bắt đầu vận chuyển

Dịch vụ lắp đặt đã hoàn thành

Đã phát sinh chi phí lớn

Khách hàng đã sử dụng thiết bị

Hợp đồng dài hạn trên một năm

Phân bổ theo giá bán độc lập tương đối

Phân bổ theo chi phí tiêu chuẩn

Phân bổ theo thời gian sử dụng

Phân bổ theo mức độ rủi ro

Tăng giảm theo cùng tỷ lệ

Không thay đổi tuyệt đối

Giảm về bằng chi phí

Chỉ thay đổi cho nghĩa vụ dịch vụ

Có TK Doanh thu chưa thực hiện (đào tạo) $48,309

Có TK Doanh thu dịch vụ (lắp đặt) $19,324

Có TK Doanh thu bán hàng (thiết bị) $1,932,367

Nợ TK Tiền $2,000,000

Nợ Doanh thu chưa thực hiện, Có Doanh thu dịch vụ

Nợ Doanh thu dịch vụ, Có Doanh thu chưa thực hiện

Nợ Tiền mặt, Có Doanh thu dịch vụ

Nợ Chi phí dịch vụ, Có Doanh thu chưa thực hiện

$8,052

$4,026

$40,257

$48,309

Số doanh thu còn lại của dịch vụ đào tạo

Số chi phí đào tạo phải trả cuối kỳ

Số tiền khách hàng còn phải thanh toán

Số tiền hoàn lại do hủy hợp đồng

Giảm nợ phải trả và tăng vốn chủ sở hữu

Tăng nợ phải trả và giảm vốn chủ sở hữu

Không ảnh hưởng nợ phải trả hay vốn chủ sở hữu

Giảm tài sản và giảm vốn chủ sở hữu

Doanh thu chưa thực hiện

Doanh thu dịch vụ

Chi phí trả trước

Phải thu khách hàng

Dịch vụ được cung cấp đều theo thời gian

Doanh thu thu về toàn bộ đầu kỳ

Chi phí đào tạo tăng nhanh cuối kỳ

Hợp đồng không có nghĩa vụ thực hiện

Khi khách hàng có quyền kiểm soát hàng hóa hoặc dịch vụ

Khi hợp đồng được ký kết giữa hai bên

Khi công ty hoàn thành sản xuất toàn bộ hàng hóa

Khi công ty nhận đủ tiền mặt từ khách hàng

Công ty có quyền nhận khoản thanh toán cho tài sản

Công ty đã chuyển giao quyền pháp lý đối với tài sản

Khách hàng chịu phần lớn rủi ro và lợi ích

Công ty vẫn nắm quyền định giá bán trong tương lai

Khách hàng ký biên bản nghiệm thu sản phẩm

Công ty tiếp tục bảo quản hàng trong kho

Hóa đơn chưa phát hành cho khách hàng

Giá bán vẫn chưa được xác định cuối cùng

Đo lường mức độ hoàn thành dựa trên chi phí, khối lượng hoặc giá trị tăng thêm

Xác định thời điểm xuất hóa đơn cho khách hàng

Tối đa hóa doanh thu ghi nhận trong kỳ kế toán

Giảm thiểu rủi ro tín dụng của khách hàng

Ước tính tỷ lệ hoàn thành dựa trên chi phí phát sinh

Tính lợi nhuận gộp dựa trên doanh thu mục tiêu

Phân bổ chi phí cố định theo sản lượng tiêu thụ

Đo rủi ro thị trường của hợp đồng dài hạn

Công ty đã giao quyền sở hữu vật chất cho tài sản

Khách hàng đặt cọc trước cho đơn hàng

Công ty gửi báo giá chi tiết cho khách hàng

Khách hàng truy cập website của công ty

Để đảm bảo ghi nhận doanh thu phù hợp với tiến độ hoàn thành

Để xác định chiết khấu thương mại cuối kỳ tài chính

Để lựa chọn phương pháp khấu hao tài sản cố định

Để lập kế hoạch ngân sách marketing cho dự án

Giao hàng nhiều đơn vị, mỗi đơn vị chuyển giao kiểm soát độc lập

Dự án phần mềm với chi phí chủ yếu là nhân công

Hợp đồng xây dựng nhà máy theo chi phí phát sinh

Hợp đồng dịch vụ tư vấn trả phí theo giờ

Xác định hợp đồng với khách hàng có hiệu lực

Phân bổ giá giao dịch cho các nghĩa vụ

Ghi nhận doanh thu khi thu tiền mặt đầy đủ

Ước tính chi phí hoàn thành hợp đồng

Một thỏa thuận tạo ra quyền và nghĩa vụ có hiệu lực

Một hóa đơn ghi nhận doanh thu tạm thời không ràng buộc

Một bảng chào giá chưa được khách hàng chấp thuận

Một cam kết nội bộ giữa các phòng ban trong công ty

Áp dụng hướng dẫn doanh thu liên quan đến hợp đồng đó

Lập dự phòng cho các khoản thu khó đòi ngay lập tức

Đàm phán lại toàn bộ điều khoản thanh toán chi tiết

Ghi nhận toàn bộ doanh thu trước khi chuyển giao hàng